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　　事业单位按照规定使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金时，应当在财务会计下借记‘业务活动费用’等费用科目，贷记‘银行存款’等科目，并在有关费用科目的明细核算或辅助核算中注明‘使用专用基金’（使用专用基金购置固定资产、无形资产的，按照《政府会计制度》中‘专用基金’科目相关规定进行处理）；同时，在预算会计下借记‘事业支出’等预算支出科目，贷记‘资金结存’科目，并在有关预算支出科目的明细核算或辅助核算中注明‘使用专用结余’。”

　　7 月 19 日，甲医院支付患者丙医疗事故赔偿款 920 000元。甲医院完成赔偿后，将向保险公司申请理赔，根据医疗责任保险的条款，预计保险公司赔付金额 200 000 元，不涉及其他责任人。支付患者丙医疗事故赔偿款之前，甲医院医疗风险基金的余额是贷方 691 517 元（833 970-138 953-2 500-1 000），不足以支付患者丙的赔偿款，故超支部分28 483 元（920 000-200 000-691 517）从业务活动费用中列支。

　　2.2023 年 1 月 13 日,会计人员从财政资金账户向单位实有资金账户划转 30 000 元，其中代扣代缴的个人所得税 20 000元，使用以前年度预算指标支付；委托收款的电费 10 000元，使用本年度预算指标支付。会计人员根据收到的支付凭证及实有资金账户入账凭证进行账务处理。1 月 15 日,银行从实有资金账户代扣个人所得税 20 000 元，税款已缴纳至税务部门，会计人员根据银行委托收款回单进行账务处理。1 月 19 日，银行从实有资金账户委托收款电费 10 000 元，会计人员根据银行委托收款回单进行账务处理。

　　分析：依据《政府会计准则制度解释第 5 号》（以下简称《解释 5 号》）“一（二）1.财政资金支付的账务处理”有关规定，“中央预算单位应当根据收到的国库集中支付凭证及相关原始凭证，按照凭证上的国库集中支付入账金额，在财务会计下借记‘库存物品’、‘固定资产’、‘业务活动费用’、‘单位管理费用’、‘应付职工薪酬’等科目，贷记‘财政拨款收入’科目（使用本年度预算指标）或‘财政应返还额度’科目（使用以前年度预算指标）；同时，在预算会计下借记‘行政支出’、‘事业支出’等科目，贷记‘财政拨款预算收入’科目（使用本年度预算指标）或‘资金结存——财政应返还额度’科目（使用以前年度预算指标）。”

　　一是根据政府购买服务相关政策，按合同约定向本部门所属事业单位支付的政府购买服务支出；二是确需划转的工会经费、住房改革支出、应缴或代扣代缴的税款，以及符合相关制度规定的工资代扣事项；三是暂不能通过零余额账户委托收款的社会保险缴费、职业年金缴费、水费、电费、取暖费等；四是按规定允许划转的科研项目和教育资金；五是财政部（国库司）规定的其他情形。因此，只有涉及到上述五种情形的会计业务才可依据《解释 5 号》的相关规定进行账务处理。

　　（1）从本单位零余额账户向实有资金账户划转资金时，应当根据收到的国库集中支付凭证及实有资金账户入账凭证，按照凭证入账金额，在财务会计下借记‘银行存款’科目，贷记‘财政拨款收入’科目（使用本年度预算指标）或‘财政应返还额度’科目（使用以前年度预算指标）；同时，在预算会计下借记‘资金结存——货币资金’科目，贷记‘财政拨款预算收入’科目（使用本年度预算指标）或‘资金结存——财政应返还额度’科目（使用以前年度预算指标）。

　　分析：依据《解释 5 号》“一（二）1.财政资金支付的账务处理”有关规定，“中央预算单位应当根据收到的国库集中支付凭证及相关原始凭证，按照凭证上的国库集中支付入账金额，在财务会计下借记‘库存物品’、‘固定资产’、‘业务活动费用’、‘单位管理费用’、‘应付职工薪酬’等科目，贷记‘财政拨款收入’科目（使用本年度预算指标）或‘财政应返还额度’科目（使用以前年度预算指标）；同时，在预算会计下借记‘行政支出’、‘事业支出’等科目，贷记‘财政拨款预算收入’科目（使用本年度预算指标）或‘资金结存——财政应返还额度’科目（使用以前年度预算指标）。”

　　依据《解释 5 号》“一（二）3.已支付的财政资金退回的账务处理”有关规定，“发生当年资金退回时，中央预算单位应当根据收到的财政资金退回通知书及相关原始凭证，按照通知书上的退回金额，在财务会计下借记‘财政拨款收入’科目（支付时使用本年度预算指标）或‘财政应返还额度’科目（支付时使用以前年度预算指标），贷记‘业务活动费用’、‘库存物品’等科目；同时，在预算会计下借记‘财政拨款预算收入’科目（支付时使用本年度预算指标）或‘资金结存——财政应返还额度’科目（支付时使用以前年度预算指标），贷记‘行政支出’、‘事业支出’等科目。”

　　分析：依据《解释 5 号》“一（二）4.结余资金上缴国库的账务处理”有关规定，“因项目结束或收回结余资金，中央预算单位按照规定通过实有资金账户汇总相关资金统一上缴国库的，应当根据一般缴款书或银行汇款单上的上缴财政金额，在财务会计下借记‘累计盈余’科目，贷记‘银行存款’科目；同时，在预算会计下借记‘财政拨款结余——归集上缴’科目，贷记‘资金结存——货币资金’科目。中央预算单位按照规定注销财政拨款结转结余资金额度的，应当按照《政府会计制度》相关规定进行账务处理。”